Общие стандарты аудита. формальными различиями - стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры и т.п
Контроль (проверка) Исправление возможных ошибок при аудите, выявленных в ходе контроля работы менее опытного персонала. Обеспечение выполнения программы аудита Наблюдение, анализ иерархический контроль персонала с целью выполнения стандартов аудита составления рабочих документов по аудиту накопления достаточных и достоверных свидетельств
Рабочие стандарты аудита определяют
В состав каждого стандарта включаются типовой перечень процедур, вопросник или тесты по разделу аудита, рабочие таблицы и рабочие документы . При составлении плана проверки конкретного предприятия аудитор из общего перечня выбирает методики, необходимые в работе.
Рабочие стандарты аудита
К рабочим стандартам аудита относятся
Все вышеназванные методы известны, они описаны в Проекте рабочих стандартов аудита в Российской Федерации - стандарте "Аудиторские доказательства (виды, источники, методы получения)".
Проводимый нами аудит сопровождается обязательным отражением полученной информации в рабочей документации . Мы используем набор стандартной аудиторской документации (бланков), разработанной на основе международных и российских стандартов аудита. Сведения, содержащиеся в рабочей документации , являются конфиденциальными и в соответствии с действующим законодательством разглашению не подлежат.
В 1997-1998 гг. Стандарты аудита РКА прошли независимую экспертизу специалистов Института Аудиторов Германии (IDW). Рабочая группа
Группировка стандартов МСА претерпела изменения. До 1994 г. МСА включали 33 стандарта, разделенных на четыре группы общие (4), рабочие (23), стандарты отчетности (4), специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях (2).
Требования правила (стандарта) аудиторской деятельности , посвященного сопутствующим аудиту услугам, обязательны для всех аудиторских организаций при выполнении работ и оказании сопутствующих аудиту услуг, перечень которых представлен в стандарте. Требования стандарта носят рекомендательный характер при оказании сопутствующих аудиту услуг, не указанных в стандарте. В случае оказания аудиторской организацией сопутствующих аудиту услуг, не предусмотренных стандартом, аудиторская организация должна отметить это в своей рабочей документации экономического субъекта , заказавшего сопутствующие аудиту услуги.
Требования правила (стандарта) являются обязательными для всех аудиторских организаций аудиторского заключения , и рекомендательными - при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения , а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного правила (стандарта) аудиторская организация рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта
Единые требования по подготовке рабочей документации аудита аудиторскими организациями или аудиторами, работающими самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя , установлены правилом (стандартом) аудиторской деятельности Документирование аудита (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96, протокол № 6). Эти требования являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения . В то же время они носят рекомендательный характер при проведения аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения , а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при
Одно из важных направлений деятельности Методологического совета - разработка внутрифирменных стандартов (методик) проведения аудита. Даже при наличии в последующем в полном объеме национальных стандартов внутрифирменные стандарты (методики) необходимы, поскольку они должны конкретизировать действия аудитора от начальной до конечной стадии аудита. Устанавливать порядок взаимоотношений с клиентами, определения существенности и аудиторского риска , ведения рабочей и отчетной документации и т.д.
Общеизвестно, что для обеспечения должного качества оказываемых аудиторских услуг и создания предпосылок для проведения эффективного контроля качества со стороны государственных и общественных организаций аудит, проводимый аудиторской организацией , должен сопровождаться обязательным документированием. Требования по оформлению рабочей документации изложены в правиле (стандарте) аудиторской деятельности Документирование аудита.
В связи с тем, что в настоящее время в России еще только идет процесс разработки национальных стандартов по аудиту, нет разработанных в национальном масштабе методик (рекомендаций) по применению стандартов , особую актуальность приобретает разработка внутрифирменных стандартов по планированию, ведению рабочей документации , оформлению заключений, справок, отчетов, иных материалов, представляемых клиентам, по ведению архива рабочей документации как и виде бумажных документов, так и на электронных носителях, и методик по осуществлению аудита отдельных участков финансово-хозяйственной деятельности Такие методики должны создаваться отдельно по общему аудиту, аудиту бирж, внебюджетных фондов , аудиту страховых компаний , банковскому аудиту и включать процедуры по каждому вопросу, входящему в программу аудита.
Правило (стандарт) "Планирование аудита" устанавливает, что во всех документах, входящих в состав рабочей документации , необходимо указывать следующие реквизиты
Требования этого Правила (стандарта) носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения , а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного Правила (стандарта) аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству экономического субъекта , заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.
В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы , чтобы проверить качество исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостовериться, что аудит соответствует установленным стандартам.
Документирование аудита. В ходе аудита должны документироваться основные аспекты проделанной работы, выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения и для доказательств качественного проведения аудита. Следует руководствоваться Правилом (стандартом) Документирование аудита . Рабочие документы , полученные в процессе проведения аудита в условиях АИС-БУ, существенно отличаются от обычных рабочих документов аудита. Они могут представляться не только в распечатанном на компьютере виде, но и храниться на машинных носителях. Рекомендуется хранить аудиторские файлы по каждому экономическому субъекту на отдельном машинном носителе. Аудиторские файлы включают как бухгалтерские файлы клиента, так и компьютерные файлы аудитора, созданные в ходе проверки данного объекта - таблицы с расчетами, бланки, заполненные с помощью компьютера, тексты аудиторского заключения и разной письменной информации. Аудиторская организация обязана обеспечить сохранность и конфиденциальность этих файлов.
Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать, то есть отражать в рабочих документах аудитора . Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены в Правиле (стандарте) аудиторской деятельности Документирование аудита.
Целью Правила (Стандарта) является установление единых требований по подготовке рабочей документации аудита аудиторской фирмой или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.
Многие из этих компаний опубликовали также свои документы, в которых излагались требования по обеспечению качества как в процессе собственных рабочих операций , так и в процессе рабочих операций своих поставщиков. За этим последовала публикация основных руководящих указаний DEF STANS, которые были приспособлены к нуждам индивидуальных организаций. Крупные организации сделали эти требования одним из условий, включаемых в заказы по закупкам у поставщиков, которые, в свою очередь, включили их в условия собственных заказов. В результате появилось множество различных стандартов, аудиты проводились по противоречащим друг другу требованиям, одинаковая продукция изготовлялась для различных заказчиков по различным стандартам, а в целом возникла большая неразбериха.
Аудиторские стандарты - это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы при проведении аудиторских проверок.
Российские стандарты имеют определенную структуру и состоят из следующих разделов:
1. общие положения;
2. основные понятия и определения, используемые в стандарте;
3. сущность стандарта;
4. практические приложения.
Раздел «Общие положения» включает в себя цель и необходимость разработки данного стандарта, объект стандартизации, сфера применения стандарта и взаимосвязь с другими стандартами.
В разделе «Основные понятия и определения, используемые в стандарте» содержаться основные термины и их краткая характеристика.
В разделе «Сущность стандарта» формулируется проблема, требующая описания, проводится ее анализ, предлагаются методы решения.
В разделе «Практические приложения» приводятся типовые документы, используемые в аудиторской проверке и практические примеры применения стандарта.
Стандарты являются нормативными документами, поэтому содержат такие реквизиты, как номер стандарта, дата ввода его в действие.
В настоящее время переработан и введен в действие 31 стандарт. Остальные пока используются в старой редакции. Их можно разделить на четыре вида:
1. общие стандарты аудита;
2. рабочие стандарты аудита;
3. стандарты отчетности;
4. специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности.
Общие стандарты аудита описывают основные принципы аудиторской деятельности, то есть понятие аудита, требования к аудитору. Основные требования, предъявляемые к аудитору, следующие: подготовленность; компетентность; независимость и объективность; надлежащее внимание при подготовке к аудиторской проверке, сборе и оценке информации, составлении отчетов, выводов и рекомендаций. В соответствии с общими стандартами аудиторские организации должны укомплектовывать штат специалистами достаточной квалификации, совершенствовать подготовку аудиторов, готовить инструкции и наставления по проведению аудиторских проверок, содействовать специалистам в приобретении и накоплении опыта, определять эффективность внутренних стандартов и методов работы.
Рабочие стандарты аудита описывают ход проведения аудиторской проверки. Эти правила включают подготовку к аудиторской проверке, планирование аудита, сбор достоверных сведений и соответствующее изучение и оценка средств внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета предприятия. Основные правила представляют собой схему целенаправленных систематических действий, которыми руководствуется аудитор для достижения определенного результата. Рабочие стандарты применимы во всех типах аудиторской проверки, они определяют основу для проведения аудита и управления им, а также связаны с другими стандартами (общими стандартами и стандартами отчетности).
На завершающем этапе аудита используют стандарты отчетности. Они представляют собой правила, касающиеся формы, содержания, размещения и подачи материалов по результатам аудиторской проверки. В зависимости от сферы и целей аудиторские отчеты могут составляться в следующих формах:
а) аудиторское заключение;
б) письменный отчет руководству или собственникам предприятия по результатам проверки хозяйственной деятельности.
Цель отчетов состоит в том, чтобы прокомментировать те недостатки в учетных записях, системах учета и контроля, которые могут привести к значительным ошибкам и соответственно исказить отчетность; дать конструктивный советы; определить, что может иметь значение для будущих аудиторских проверок. Самое главное, что в случае проведения обязательного аудита, аудитор в отчете (аудиторском заключении) должен выразить свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и о соответствии бухгалтерского учета предприятия нормативным документам Российской Федерации.
Согласно стандартов отчетности, информация, представленная в отчетах, должна быть четкой и ясной, надежной и компетентной, а также независимой, объективной, правдивой и конструктивной, содержать руководство к действию.
По форме в отчете или выводе должен быть адресат, заголовок, подпись и дата, а в его содержании следует отразить цели и масштаб, полноту, предмет аудита, нормативную базу, соответствие стандартам, своевременность. При формулировании вывода или отчета аудитор должен обращать внимание на значимость вопроса, характер деятельности проверяемого предприятия.
Специфические стандарты, используемые для аудита в отдельных областях деятельности представляют собой основные принципы и рекомендации по проведению аудиторской проверки в банках, страховых компаниях и других организациях.
В таблице 1.2.3.1 представлена система российских аудиторских стандартов
Планирование аудита - это разработка общей стратегии и деталей аудиторской проверки. Цель планирования - эффективное и своевременное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установлены стандарты и представлены рекомендации по планированию аудита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для повторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо расширить круг рассматриваемых вопросов.
Планирование призвано помочь в правильном распределении работы среди ассистентов аудитора и координации работы других специалистов. Объем планирования зависит от:
Размера проверяемого субъекта;
Сложности предстоящей проверки;
Опыта работы аудитора, в том числе с данным субъектом;
Знания аудитором бизнеса клиента.
Элементы общего плана могут быть в целях координации действий обсуждены с руководством субъекта и его сотрудниками.
При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:
1. Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).
2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт аудитора в области оценки данных систем).
3. Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установление уровней существенности, выявление проблемных областей бухгалтерского учета).
4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внутреннего аудита).
5. Координация, контроль и анализ работы (потребность в персонале, привлечение других специалистов, количество Проверяемых мест).
6. Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, существование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).
Программа аудита определяет характер, сроки, объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудитора, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.
Общий план и программа аудита должны пересматриваться в ходе аудита по мере необходимости; причины изменений документируются.
Знание бизнеса - общее знание экономики и той отрасли, в которой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяснения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в МСА 310 «Знание бизнеса».
Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности должен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявления событий, операций и методов работы, которые могут существенно влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское заключение. Эти знания используются:
При оценке рисков и планировании аудита;
При рассмотрении аудиторских доказательств;
Для обеспечения лучшего обслуживания клиента.
Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении проверки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому аудитор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.
До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.
Приобретение знаний - непрерывный и взаимосвязанный процесс сбора и оценки информации, а также ее соотнесения с аудиторскими доказательствами, осуществляемый на всех стадиях аудиторской проверки.
При повторных проверках собранная ранее информация обновляется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.
Источниками сведений об отрасли и субъекте являются:
Предыдущий опыт работы с субъектом и в его отрасли;
Беседы с сотрудниками субъекта, внутренними аудиторами, обзор их отчетов;
Беседы с другими специалистами, работавшими с данным субъектом или в данной отрасли (аудиторы, юристы, отраслевые специалисты);
Беседы с заказчиками, поставщиками, конкурентами;
Публикации, относящиеся к отрасли;
Законодательные и нормативные акты;
Посещение зданий субъекта;
Документы хозяйственного, финансового и рекламного характера, подготовленные субъектом.
Аудитор должен следить за обеспечением ассистентов достаточным объемом знаний о бизнесе. Если предоставленной информации недостаточно, ассистенты должны делать дополнительные запросы и делиться полученной информацией с аудитором и другими ассистентами. Аудитор обязан проанализировать, соответствуют ли утверждения в финансовой отчетности знаниям аудитора о данном бизнесе.
В приложении к стандарту имеются вопросы для рассмотрения бизнеса клиента, важнейшие из которых приведены ниже.
A. Общие экономические факторы:
Общая тенденция развития (спад, рост);
Процентные ставки и наличие финансовых ресурсов;
Инфляция, курс иностранной валюты и механизмы валютного контроля;
Политика правительства (денежная, фискальная, программы правительственной помощи, тарифы, торговые ограничения).
B. Отрасль:
Рынок и конкуренция;
Цикличность или сезонность;
Изменения в технологии производства;
Коммерческий риск (высокая технология, легкий доступ на рынок для новых конкурентов);
Специфическая практика и проблемы бухгалтерского учета;
Экологические требования и проблемы;
Специфическая нормативная правовая база.
C. Субъект:
1. Управление и структура собственности:
Форма собственности;
Собственники и связанные стороны;
Структура капитала;
Задачи, философия, стратегические планы руководства;
Изменения в структуре видов деятельности;
Источники и методы финансирования;
Совет директоров: состав, деловая репутация, профессиональный опыт, независимость и контроль за деятельностью управляющих; периодичность заседаний, наличие аудиторского комитета; выработка политики корпоративного поведения, замена профессиональных консультантов;
Управляющие: опыт и репутация, текучесть кадров, финансовый персонал и его статус, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования; использование прогнозов и бюджетов, давление на руководство (перегруженность руководства, доминирование одного лица, поддержка курса акций, необоснованные сроки объявления результатов), управленческие информационные системы;
Подразделение внутреннего аудита (наличие, эффективность работы);
Отношение к внутреннему контролю.
2. Деятельность субъекта:
Характер производственной деятельности (производство, торговля, финансовые услуги, внешнеэкономическая деятельность);
Местонахождение производственных, офисных и складских помещений;
Наемный персонал (государственное регулирование трудовых отношений, профсоюзные и пенсионные обязательства);
Продукция (услуги) и рынки (основные заказчики и контракты, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, маркетинговая стратегия);
Условия приобретения товаров и услуг;
Местонахождение и объем товарно-материальных запасов;
Лицензии, патенты;
Исследования и разработки;
Активы, обязательства и операции в иностранной валюте;
Внутренние нормативные акты;
Действующие информационные системы;
Структура долгов.
3. Основные показатели, статистика и тенденции финансовой деятельности.
4. Внешние условия, оказывающие влияние на руководство в процессе подготовки финансовой отчетности.
5. Законодательство:
Среда регулирования и нормативные требования;
Налогообложение;
Требования к аудиторскому отчету;
Пользователи финансовой отчетности.
Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном документе подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов.
Письмо-обязательство применимо как при аудите финансовой отчетности, так и для сопутствующих услуг. Письмо направляется клиенту до начала проведения аудита. В содержании этого документа обычно раскрываются следующие аспекты:
1. Цель аудита финансовой отчетности.
2. Ответственность руководства клиента за составление и предоставление финансовой отчетности.
4. Форма и способ сообщения результатов аудита.
5. Предупреждение о наличии риска необнаружения существенных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тестовый характер аудита; ограничения, присущие системам бухгалтерского учета и внутреннего контроля).
6. Требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.
Аудитор может отразить в письме:
Мероприятия, связанные с планированием аудита (основные элементы общего плана, сроки проведения работ, виды процедур);
Перечень ожидаемых от руководства письменных заявлений, сделанных в ходе аудита (о достоверности утверждений, приведенных в отчетности, о наличии связанных сторон и др.);
Предложение о подтверждении клиентом условий договоренности;
Перечень писем или отчетов, которые предполагается составить для клиента;
Основу для исчисления гонорара.
При необходимости в письме оговариваются:
Возможности привлечения других аудиторов и экспертов; внутренних аудиторов, других сотрудников клиента;
Координирование работы с предшествующим аудитором;
Ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;
Дополнительные соглашения между аудитором и клиентом (например, одновременно с проверкой может быть достигнута договоренность об оказании согласованных услуг).
Если аудитор должен проверить компанию, имеющую филиалы, дочерние общества и т.п., то в адрес руководства этих подразделений тоже может быть направлено письмо-обязательство. При принятии решения о составлении такого письма аудитор учитывает следующие обстоятельства:
Руководящий орган, назначающий аудитора подразделения;
Необходимость составления отдельного заключения по отчетности подразделения;
Наличие требований законодательства, определяющих специфику аудита подразделения;
Объем работы, выполненной другими аудиторами;
Размер доли материнской компании в уставном капитале подразделения и степень независимости руководства подразделения.
При повторных аудиторских проверках новое письмо-обязательство составляется в следующих случаях:
Неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
Пересмотр или дополнение условий договоренности;
Изменение в составе руководящих органов субъекта или его собственников;
Значительные изменения характера и масштаба деятельности клиента;
Наличие специальных требований законодательства.
МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий договоренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит финансовой отчетности, как было установлено в письме-обязательстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уровень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).
Причины возникновения просьбы клиента к аудитору по поводу изменения условий договоренности могут быть обоснованными и необоснованными. К обоснованным причинам относятся:
Изменение обстоятельств, влияющих на необходимость оказания услуги (например, потенциальный инвестор в течение периода аудиторской проверки пояснил клиенту аудитора, что он не требует подтверждения достоверности всей финансовой отчетности, а интересуется только реальностью данных отчета о прибылях и убытках);
Неправильное понимание клиентом характера услуги (так, в ряде случаев клиент под аудитом понимает проверку отдельного участка бухгалтерского учета, и это выясняется при проведении аудиторской проверки);
Ограничение объема договоренности, вызванное объективными обстоятельствами (к примеру, один из филиалов клиента превращен в самостоятельную организацию и передан другому собственнику, вследствие чего отпадает необходимость в проверке его информации, проводившейся согласно установленной несколько лет назад договоренности с аудитором).
Необоснованным считается изменение условий договоренности по причине ограничения аудита из-за неточной, неполной и неудовлетворительной информации. Аудитор должен рассмотреть любые юридические последствия изменения условий аудита.
Действия аудитора в случае согласия с изменением условий договоренности:
Согласование новых условий (в том числе с помощью вновь составленного письма-обязательства);
Составление отчета в соответствии с пересмотренными условиями.
В отчет не включаются ссылки на первоначальную договоренность и на процедуры, выполненные в соответствии с нею. Исключением являются случаи изменения договоренности в сторону проведения согласованных процедур, в которых ссылка на проведенные процедуры представляет собой обычный элемент отчета.
Если просьба клиента об изменении условий договоренности не имеет разумного обоснования, аудитор должен продолжать выполнение первоначальной договоренности. В случае невозможности продолжения работы аудитор должен отказаться от проведения аудита, а иногда доложить органам управления субъекта о причинах отказа от задания (при наличии такого условия в договоренности).
Необходимо отметить следующие особенности, касающиеся составления письма-обязательства при проведении аудита организаций государственного сектора:
Аудиторы организаций госсектора, как правило, назначаются, поэтому использование письма-обязательства не является в отношении данных клиентов общепринятой практикой, но тем не менее его применение может быть полезным для обеих сторон (для разъяснения характера договоренности или включения условий, не предусмотренных законодательством);
При аудите предприятий госсектора аудитора могут попросить представить отчет непосредственно министру, законодательному органу или общественности, если руководство проверяемого лица пытается необоснованно изменить условия договоренности в сторону понижения уровня уверенности и тем самым ограничить объем аудита.
Untitled Document
Совету директоров компании ABC |
||||||||||||||||||||||
В ответ на вашу просьбу о проведении аудита бухгалтерской отчетности компании ABC за 20_г. мы подтверждаем наше согласие на оказание данной услуги и наше понимание условий договоренности. Целью проведения аудита будет выражение нашего мнения о достоверности финансовой отчетности ABC . Аудит будет проведен в соответствии с Международными стандартами аудита (МСА). Одним из требований МСА является обеспечение в ходе планирования и проведения аудита высокого уровня уверенности в том, что ваша финансовая отчетность не содержит существенных искажений. Аудит будет включать в себя выборочную проверку путем тестирования сальдо счетов и оборотов для подтверждения показателей и сведений, содержащихся в финансовой отчетности. Также в ходе аудита будет проведена оценка соблюдения требований Международных стандартов финансовой отчетности в отношении порядка составления и представления годового отчета. В связи с применением тестирования и другими присущими аудиту особенностями, а также ограничениями, свойственными любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, предупреждаем Вас о наличии неизбежного риска того, что некоторые существенные искажения могут остаться необнаруженными. По окончании проверки Вам будут предоставлены аудиторское заключение по финансовой отчетности и отдельное письмо, касающееся обнаруженных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении финансовой отчетности, организации и функционировании системы внутреннего контроля. Напоминаем Вам, что ответственность за подготовку финансовой отчетности несет руководство компании ABC . Мы просим от Вас, согласно требованиям Международных стандартов аудита, письменного подтверждения заявлений, связанных с аудитом, относительно:
Мы надеемся на сотрудничество с персоналом компании ABC и предоставление нам любой документации и информации, запрашиваемой в связи с аудитом. Условия оплаты услуг аудиторов будут установлены в договоре. Данное письмо действительно до момента прекращения срока действия договоренности, внесения изменений или замены данного письма другим. В случае соответствия вышеизложенной информации Вашему понимаю условий договоренности об аудите просим Вас подписать и вернуть нам прилагаемый экземпляр данного письма. |
||||||||||||||||||||||
Руководитель аудиторской компании XYZ |
||||||||||||||||||||||
Принимается от имени компании ABC (должности, имена, подписи) |
||||||||||||||||||||||
Документация - материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением проверки. Документы могут быть представлены в любом виде хранения информации (бумага, фотопленка, электронные носители и др.). С помощью рабочей документации оформляются: Планирование и проведение аудита; Действия по надзору и проверке аудиторской работы; Аудиторские доказательства. Планировании аудита; Характере, временных рамках, объеме и результатах выполненных аудиторских процедур; Выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы. Характера аудиторского задания; Формы заключения; Особенностей бизнеса клиента; Состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта; Необходимости направлять и контролировать работу ассистентов; Конкретных приемов и методов, используемых аудитором. Обычное содержание рабочих документов аудитора: Информация, касающаяся юридической и организационной структуры субъекта, копии юридических документов; Информация об отрасли субъекта и результаты анализа его деятельности; Планы и программы аудита; Доказательства исследования аудитором, систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; Оценка аудиторского риска и методика определения уровня существенности; Анализ работы внутреннего аудита; Анализ операций и сальдо счетов; Анализ деятельности субъекта; Записи об аудиторских процедурах; Копии сообщений, направленных другим аудиторам, экспертам, третьим лицам, и полученные ответы; Копии переписки или протоколы встреч с руководством субъекта по вопросам аудита; письменные заявления клиента; Выводы аудитора с обоснованием трактовки неоднозначных обстоятельств; Копии финансовой отчетности и аудиторского заключения. Аудиторская фирма может разработать стандартные формы документов, что позволит ускорить и оптимизировать процессы оформления аудита, делегирования работы, контроля ее качества. Часть рабочих документов могут составлять постоянные файлы, используемые в ходе последующих проверок данного субъекта. Можно включать в документацию разработанные клиентом графики, аналитические таблицы и прочую информацию, убедившись, что она подготовлена надлежащим образом. Рабочая документация является собственностью аудитора. Он должен обеспечить конфиденциальность документации и условия для ее хранения. КМСФО определяет существенность следующим образом: «Информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могут повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера статьи или ошибки, оцениваемых в конкретных условиях их пропуска или искажения... Существенность... является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной». Такое же определение приведено в глоссарии (МСА ПО). Концепция существенности представлена в МСА 320 «Существенность в аудите». Оценка существенности является предметом профессионального суждения аудитора. Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при разработке общего плана с целью выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (нарушения законодательства, учетной политики и др.). Аудитор обязан учесть возможность систематических искажений в отношении сравнительно небольших сумм, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность. В результате рассмотрения аспектов финансовой отчетности в их взаимосвязи можно получить различные уровни существенности по отношению к финансовой отчетности в целом, сальдо счетов и классам операций. Установленный аудитором уровень существенности применяется: При определении характера, сроков и объема планируемых аудиторских процедур; При оценке последствий искажений. Оценка существенности и аудиторского риска после подведения итогов проверки может отличаться от показателей, установленных в начальной стадии планирования. Согласно МСА соотношение между уровнем существенности и величиной аудиторского риска - обратное. Следовательно, чем выше установленный аудитором уровень существенности, тем ниже риск того, что обнаруженные после проверки ошибки позволят обвинить аудитора в выдаче необъективного заключения. При планировании оценка существенности, относящаяся к отдельным сальдо счетов и классам операций, позволяет аудитору выбрать процедуры, которые могут в совокупности снизить аудиторский риск до приемлемого уровня. Оценка существенности неисправленных искажений проводится по совокупности, включая конкретные искажения, выявленные аудитором, и прогнозируемые ошибки. Если аудитор приходит к выводу о существенности искажений, то ему необходимо снизить аудиторский риск одним из двух способов: Расширить круг аудиторских процедур, с тем чтобы выяснить реальную величину прогнозируемых ошибок (она может оказаться ниже предполагаемой); Предложить руководству внести поправки в финансовую отчетность. Если руководство отказывается исправлять искаженные показатели отчетности, а результаты дополнительных процедур подтверждают подозрения аудитора о существенности суммы неисправленных отклонений, то аудитор должен рассмотреть вопрос о соответствующей модификации аудиторского заключения. Если совокупность неисправленных искажений приближается к уровню существенности, аудитор должен определить, насколько велика вероятность того, что величина необнаруженных искажений вместе с обшей суммой неисправленных отклонений превысит уровень существенности. Для этого проводятся дополнительные процедуры или выставляется требование руководству клиента о внесении поправок в финансовую отчетность. В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и содержании» и включает наряду со стоимостной «моральную значимость», связанную с соблюдением законодательства и общественных интересов. Стандарты и рекомендации по получению представления об аудиторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля приведены в МСА 400 «Оценка рисков и система внутреннего контроля», МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций», а также в отдельных положениях о международной аудиторской практике, которые будут рассмотрены ниже. Аудиторский риск - вероятность того, что аудитор выразит несоответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное представление о риске необходимо составить для проведения планирования аудита. Аудиторский риск включает три составляющих: Неотъемлемый риск - подверженность сальдо счета или класса операций искажениям, которые могут быть существенными при условии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля; Риск системы контроля - риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; Риск необнаружения - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах операций, которое может быть существенным. Неотъемлемый риск оценивается на основе профессионального суждения аудитора о следующих факторах: 1. На уровне финансовой отчетности: Честность руководства, его опыт и знания (некомпетентная или недобросовестная администрация клиента может свести к нулю эффективность контрольных действий, что обусловливает высокий риск появления искажений в отчетности); Наличие обстоятельств, оказывающих давление на руководство (например, отчетность может быть сознательно искажена под нажимом собственника, обладающего контрольным пакетом акций аудируемого лица); Характер бизнеса клиента и отраслевые особенности (так, вероятность недостоверности отчетности при прочих равных условиях будет выше в организациях, чья деятельность регулируется несовершенными, часто изменяемыми нормативными актами. Такие изменения чаще происходят в законодательстве, касающемся новых отраслей и сфер экономики). 2. На уровне сальдо счетов и класса операций: Наличие счетов, требующих корректировки или связанных с большим объемом расчетов (так, сальдо счета резервов по сомнительным долгам должно быть скорректировано после объявления банкротства дебитора. При наличии большого количества подобных дебиторов и соответственно резервов повышается риск искажения отчетности); Специфика операций (например, велика вероятность ошибок при учете финансового результата от операционной аренды, если продажная цена выше или ниже справедливой стоимости сданного в аренду актива); Субъективность оценки сальдо счетов (например, одно и то же оборудование может иметь разные по величине оценки: балансовую стоимость, чистую продажную цену или стоимость использования. При этом возникают проблемы с определением убытков от обесценения активов); Подверженность активов потерям (так, риск появления искажений в результате мошенничества выше для наиболее ликвидных видов имущества); Завершение необычных и сложных операций в конце года (очевидно, что при отсутствии подобных операций риск возникновения ошибок уменьшается). Предварительная оценка риска системы контроля проводится после получения представления о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Неотъемлемый риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Система бухгалтерского учета - совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях идентификации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обобщения и отражения результатов хозяйственных событий. Система внутреннего контроля (СВК) - это политика и процедуры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности. Эти цели включают: Строгое следование политике руководства; Обеспечение сохранности активов; Предотвращение и обнаружение фактов мошенничества и ошибок; Точность и полноту бухгалтерских записей; Своевременную подготовку достоверной финансовой информации. Функции СВК выходят за рамки функций системы бухгалтерского учета. СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля. Контрольная среда представляет собой общее отношение, осведомленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее значимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечивает эффективности СВК, она лишь «оболочка», наполненная конкретными процедурами контроля. Процедуры контроля - политика, процедуры и контрольная среда, созданные руководством для достижения конкретных целей субъекта. К процедурам контроля относятся: Контроль и утверждение документов; Проверка арифметической точности записей; Ведение и проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей; Подготовка, проведение и утверждение отчетов; Осуществление контроля над прикладными программами и средой компьютерных информационных систем; Сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников; Сравнение фактических данных со сметными; Проведение инвентаризаций имущества; Ограничение прямого физического доступа к активам и записям. Аудитору необходимо получить представление: 1) о системе бухгалтерского учета для понимания: Основных классов операций клиента, Способа инициирования таких операций, Значимых бухгалтерских записей, документов и счетов, Процесса ведения учета и составления отчетности; 2) о контрольной среде - для оценки действий руководства; 3) о процедурах контроля - для разработки плана проверки. При проверке уделяется внимание только тем элементам систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, которые имеют отношение к информации, используемой в ходе подготовки финансовой отчетности. Например, очень редко может возникнуть необходимость в изучении журналов инструктажа по технике безопасности, регистрации смены охранников офиса и других подобных документов. Эффективные системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля обеспечивают: 1) доступ к активам, записям, осуществление операций - по разрешению руководства; 2) своевременный учет всех операций в точных суммах, на соответствующих счетах в установленные отчетные периоды; 3) сопоставление учетных данных по активам с фактическими через разумные промежутки времени, принятие мер в отношении обнаруженных расхождений. Система внутреннего контроля не может быть абсолютно эффективной из-за следующих ограничений: 1. Затраты, связанные с осуществлением контроля, не должны быть выше ожидаемых выгод, поэтому невозможно, например, закрепить за каждым работником отдельного контролера, что привело бы к неоправданному увеличению расходов на оплату труда инспектирующего персонала и вероятному замедлению производственных процессов. 2. Ориентация большей части средств контроля на текущие операции не позволяет эффективно действовать в случае редких операций. Так, если в штате организации нет специалиста по учету ценных бумаг, а операции с ними изредка совершаются, то велика вероятность того, что учетный персонал не сможет правильно оформить сделки. 3. Возможность ошибок и злоупотреблений вследствие человеческого фактора (недобросовестности, невнимательности или некомпетентности персонала). 4. Возможность неадекватности контрольных процедур вследствие изменения условий деятельности. К примеру, клиент специализировался на охранной деятельности, и контрольные действия были сосредоточены в области проверки соблюдения условий договоров, а затем было принято решение дополнительно заняться торговлей средствами самозащиты. Следовательно, прежние процедуры контроля уже не будут достаточными, и потребуется уделить внимание новому средству контроля - регулярной инвентаризации товаров. Аудитор получает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля на основе предыдущего опыта работы с клиентом и следующих процедур: 1) опрос сотрудников и изучение документации об их служебных обязанностях; 2) проверка документов и записей, создаваемых в рамках систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля; 3) наблюдение за деятельностью и операциями клиента. Характер, сроки и объем этих процедур зависят от размера и структуры субъекта, уровня существенности, применяемых средств контроля и их документирования, оценки неотъемлемого риска. Оценка риска системы контроля должна быть высокой, за исключением случаев, когда аудитор уверен в определении эффективности средств контроля или когда он планирует подтвердить свою низкую оценку риска их тестированием. Аудитор документирует полученное представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля субъекта, а также оценку риска системы контроля и в возможно короткий срок информирует руководство клиента о выявленных существенных недостатках этим систем в письменной или устной форме. Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в государственном секторе часто сопряжена с дополнительными обязанностями, возлагаемыми на аудитора, как по поводу объема проверки, так и по поводу информирования инстанций. При планировании работы аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска системы контроля и неотъемлемого риска для определения допустимого риска необнаружения, а также характера, сроков и объема аудиторских процедур. Уровень риска необнаружения напрямую связан с аудиторскими процедурами проверки по существу. С увеличением объема этих процедур достигается снижение аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Тем не менее даже при проверке всех сальдо счетов или операций определенный риск необнаружения все равно будет присутствовать. Существует обратная взаимосвязь между риском необнаружения и совокупным уровнем неотъемлемого риска и риска системы контроля (табл. 2.1). Но как бы низко ни были оценены последние две разновидности риска, аудитор все равно должен провести процедуры проверки по существу. При определении их особенностей аудитор обращает внимание: 1) на характер процедур и виды источников аудиторских доказательств (при высоком риске системы контроля следует ориентироваться на независимые источники информации, находящиеся за пределами проверяемой организации, а не на внутреннюю документацию и информацию); 2) на сроки выполнения (например, более достоверные результаты могут дать процедуры, проведенные в конце отчетного периода, а не в более ранние сроки); 3) на объем процедур (больший объем выборки позволит снизить риск необнаружения искажений). Таблица 2.1. Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска Untitled Document
Оценка компонентов аудиторского риска может меняться в ходе проверки, при этом необходимо вносить корректировки в состав запланированных процедур, основываясь на пересмотренных оценках риска. Если аудитор обнаружит, что риск необнаружения не может быть снижен до приемлемо низкого уровня, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения. Аудитор обеспечивает одинаковый уровень уверенности в отношении как крупных, так и малых предприятий. Если система внутреннего контроля неэффективна или невозможно получить аудиторские доказательства по поводу ее эффективности, то аудитор должен проводить только процедуры проверки по существу, не полагаясь на данные системы внутреннего контроля. При проведении аудита в условиях компьютерных информационных систем (КИС) оценка аудиторского риска усложняется. Применение КИС возможно, когда субъект использует компьютер для обработки информации, существенной для аудита (например, для составления бухгалтерских проводок, отчетов и т.п.). Аудитор должен обладать достаточным знанием КИС. Если необходимы специализированные знания, аудитор может обратиться к соответствующему специалисту. Общая цель и объем аудита не меняются в среде КИС, но применение КИС может оказать влияние на: Аудиторские процедуры; Анализ неотъемлемого риска и риска системы контроля; Тестирование контроля и процедуры проверки по существу. При планировании аудита необходимо получить представление о функционировании КИС в приведенных ниже аспектах: 1. Значимость и сложность компьютерной обработки в прикладной программе. Значимость определяется существенностью данных финансовой отчетности, полученных с помощью компьютерной обработки, сложность - автоматической генерацией операций или проводок. Согласно МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» прикладная программа может считаться сложной, если: Большой объем операций затрудняет пользователям выявление и исправление ошибок, допущенных в процессе обработки информации; Автоматически генерируются операции или проводки непосредственно в другой прикладной программе; Автоматически проводятся операции или составляются корреспонденции счетов без отдельного подтверждения (в том числе на основе выполнения компьютером сложных расчетов); Осуществляется обмен операциями с другими организациями электронным способом, при этом не проводится физической проверки в отношении правильности или приемлемости этих операций. 2. Организационная структура деятельности КИС, ее влияние на разделение обязанностей персонала. 3. Доступность данных, срок их хранения, виды их материальных носителей. Если КИС играют значительную роль, аудитор должен оценить их влияние на риски (неотъемлемый и системы контроля); при этом обращается внимание на: Отсутствие следов операций (информация может существовать только в компьютерном формате, ее полного объема может не быть); Единую обработку операций (устраняется возможность описок, но появляется вероятность систематических ошибок программирования); Отсутствие разделения функций (одно лицо может выполнять несовместимые функции); Возможность ошибок и нарушений (ошибки могут быть допущены при разработке, обслуживании и эксплуатации КИС; есть возможность неразрешенного доступа к данным; сокращение персонала может затруднить выявление искажений); Инициирование или осуществление операций (автоматическое генерирование операций позволяет обходиться без разрешения руководства); Зависимость прочих средств контроля от компьютерной обработки (посредством компьютерной обработки данных составляются исходные материалы, для осуществления процедур физического контроля); Возможности совершенствования управленческого контроля; Возможности использования методов аудита с применением компьютеров. Обслуживающая организация - фирма, выполняющая операции по учету и контролю и подготавливающая связанную с ними отчетность или ведущая учет операций и обрабатывающая связанные с ними данные. Аудитор должен учитывать влияние обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента исходя из следующих положений: Если обслуживающая организация ведет только первичный и сводный учет операций, то клиент самостоятелен в осуществлении их контроля и составлении отчетности; Если обслуживающая организация проводит операции и составляет отчетность клиента, то клиенту придется положиться на политику и процедуры этой организации. Аудитор должен определить значимость деятельности обслуживающей организации для клиента и аудита, при этом рассматривается следующее: 1) характер предоставляемых обслуживающей организацией услуг; сведения, содержащиеся в руководствах для пользователей; 2) условия договора между клиентом и организацией; 3) показатели отчетности, на которые влияет использование услуг организации, и неотъемлемый риск, связанный с этими показателями; 4) степень взаимодействия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля клиента и обслуживающей организации; 5) контроль со стороны клиента операций, выполняемых обслуживающей организацией; 6) финансовая устойчивость обслуживающей организации и последствия ее банкротства для клиента; 7) сведения об общих и компьютерных средствах контроля, имеющих отношение к прикладным программам клиента. Если аудитор пришел к выводу о том, что на оценку риска системы контроля клиента оказывают значительное воздействие средства контроля обслуживающей организации, то он должен предпринять по отношению к ней следующие шаги: 1. Получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля и оценить риск системы контроля максимально высоко. 2. Если объем сведений недостаточен, то получить информацию от аудитора обслуживающей организации или посетить ее лично с этой целью. Можно предложить клиенту обратиться к обслуживающей организации с просьбой предоставить аудитору доступ к необходимой информации. 3. Протестировать средства контроля клиента за деятельностью обслуживающей организации. 4. Протестировать средства контроля обслуживающей организации. 5. Ознакомиться с отчетом аудитора обслуживающей организации о состоянии ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля (разрешается в том случае, если аудитор клиента входит в круг пользователей отчета аудитора обслуживающей организации). Отчет аудитора обслуживающей организации может быть двух типов: 1) тип А - заключение о пригодности структуры - состоит из описания вышеупомянутых систем, составляемого руководством обслуживающей организации, и мнения ее аудитора, подтверждающего точность этого описания и пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей; 2) тип В - заключения о пригодности структуры и эффективности функционирования (в отличие от типа А добавляется заключение аудитора обслуживающей организации об эффективности ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с указанием видов и результатов проведенных тестов контроля). Заключение типа А дает представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля обслуживающей организации, но не может быть основой для снижения аудитором клиента риска системы контроля, в то время как заключение типа В может быть использовано для снижения этого риска, если аудитор клиента положительно оценит характер, сроки проведения и объем тестирования (особое внимание уделяется продолжительности периода, охватываемого тестами, и времени, прошедшему с момента выполнения тестов). При использовании отчета аудитора обслуживающей организации аудитору клиента не следует в заключении ссылаться на этот отчет, так как это может быть расценено как возложение части ответственности за выводы, сделанные аудитором клиента, на аудитора обслуживающей организации. 1. Каковы цели и задачи планирования аудита? 2. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки? 3. Какие аспекты необходимо учитывать при разработке общей стратегии аудита? 4. Что представляет собой программа аудита? 5. Для чего аудитор должен получить знания о бизнесе клиента? 6. На каких этапах аудита происходит приобретение знаний о бизнесе субъекта? 7. Из каких источников аудитор может получить сведения о деятельности клиента? 8. На какие группы делятся факторы, определяющие характер бизнеса клиента? 9. Каковы цели составления письма-обязательства? 10. Какие аспекты раскрываются в письме-обязательстве? 11. Какие обстоятельства требуют составления письма-обязательства в адрес филиалов и подразделений субъекта? 13. Какими могут быть причины изменения договоренности об аудите? 14. Каковы действия аудитора в случае признания им обоснованности причин изменения условий договоренности? 15. Каковы действия аудитора в случае, если он считает требования клиента об изменении условий договоренности необоснованными? 16. Следует ли составлять письмо-обязательство при проведении аудита организаций государственного сектора? 17. Какая информация включается в рабочую документацию аудитора? 18. Каким требованиям должно отвечать содержание рабочей документации аудитора? 19. Какая информация финансовой отчетности может считаться существенной? 20. Для чего применяется уровень существенности, установленный аудитором? 21. Какова зависимость между уровнем существенности и аудиторским риском? 22. Какими способами можно снизить аудиторский риск, если аудитор пришел к выводу о существенности искажений? 23. Какие действия должен предпринять аудитор при отказе руководства клиента от исправления существенных ошибок? 24. Что такое аудиторский риск, и какие компоненты его составляют? 25. Какие факторы определяют уровень неотъемлемого риска? 26. Как соотносятся между собой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля? 27. Что представляют собой процедуры контроля? 28. С какой целью аудитор определяет эффективность системы внутреннего контроля клиента? 29. Какие обстоятельства свидетельствуют об эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля? 30. Какие ограничения не позволяют достигнуть абсолютной эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля? 31. С помощью каких процедур аудитор оценивает состояние системы внутреннего контроля? 32. В каких случаях аудитор может снизить оценку риска системы контроля? 33. Каким образом можно снизить риск необнаружения? 34. Каков характер взаимосвязей между компонентами аудиторского риска? 35. Каковы действия аудитора при обнаружении невозможности снижения аудиторского риска до приемлемого уровня? 36. В каких случаях при аудите принимаются во внимание условия компьютерных информационных систем? 37. На какие аспекты аудиторской проверки оказывают влияние условия КИС? 38. Какие вопросы рассматривает аудитор при получении представления о функционировании КИС? 39. Каким образом КИС влияют на неотъемлемый и контрольный риски субъекта? 40. Какая организация (по определению МСА) считается обслуживающей? 41. Какие факторы определяют значимость обслуживающей организации для системы внутреннего контроля клиента? 42. В каких случаях и каким образом исследуются средства контроля обслуживающей организации? 43. Какие виды отчетов могут быть составлены аудиторами обслуживающей организации? |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
План
Введение
1. Аудиторские стандарты: понятие, виды стандартов аудиторской деятельности; порядок утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности
1.1 Понятие, виды стандартов аудиторской деятельности
1.2 Порядок утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности в России
Заключение
Литература
Введение
История аудита показывает, что его развитие было вызвано разделением интересов администрации предприятий и инвесторов. Поэтому возникновение института независимых аудиторов устраняет проблему несовпадения интересов составителей информации (администрации предприятий) и пользователей (владельцев акций, кредиторов или других лиц), приводящую к необъективности информации. Таким образом, аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия. Кроме того, деятельность аудиторов в России снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которыми не обладают пользователи информации.
С переходом к рыночным отношениям аудиторская деятельность в нашей стране получает все большее развитие. В условиях создания правового государства определение правовых основ аудиторской деятельности имеет важное значение. Аудит дает большие возможности для дальнейшего развития экономико-правового контроля, задача которого заключается не только в защите вновь возникающих экономических отношений от недобросовестного предпринимательства, в борьбе и профилактике с правонарушениями в сфере экономики, но и в формировании общественного правосознания на более высоком уровне.
В мировой практике аудиторский контроль не является новшеством и широко применяется во всех сферах деятельности. В России новым является появление независимого контроля, обеспечивающего потребности пользователей финансовой информации экономических субъектов в виде подтверждения ее достоверности. В связи с тем, что пользователям финансовой информации необходима уверенность в абсолютном качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности, к работе аудиторских фирм и аудиторов предъявляются все более жесткие требования.
Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Первая проводится в случаях, прямо установленных законодательством РФ, вторая - по решению экономического субъекта.
В настоящее время аудиторская деятельность регламентируется: Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» N 119-ФЗ от 7 августа 2001 г., постановлениями Правительства РФ, документами министерств и ведомств, правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Аудит является отдельной сферой предпринимательской деятельности профессиональных аудиторов по осуществлению независимых проверок финансовой отчетности. Аудиторы могут оказывать также и дополнительные услуги, связанные с консультированием по вопросам бухгалтерского и налогового законодательства. В России за последние годы оформилась и выделилась в самостоятельную профессию деятельность налоговых консультантов, которые, по сути, являются налоговыми аудиторами.
Роль аудиторских проверок в обеспечении достоверности финансовой отчетности обусловлена их независимостью от субъекта проверки и руководства проверяемой организации, возможностью получить независимое, а, значит, более объективное мнение о финансовой отчетности проверяемых предприятий. Фактор независимости чрезвычайно важен, поскольку именно он, прежде всего, позволяет обеспечивать беспристрастное и непредвзятое мнение аудиторов о состоянии финансовой отчетности клиента.
Ответственность аудитора и значение его мнения в оценке состояния финансовой отчетности связана с той ролью, которую финансовая отчетность играет в современной финансово-экономической жизни различных предприятий и организаций.
1. Аудиторские стандарты: понятие, виды стандартов аудиторской деятельности; порядо к утверждения федеральных стан дартов аудиторской деятельности
1. 1 Понятие, виды стандартов аудиторской деятельности
Стандарты аудита -- это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.
Различают четыре группы стандартов: Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
1. международные аудиторские стандарты , разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
2. национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 34 федеральных правила (стандарта) аудиторской деятельности. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
3. внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности , действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных;
4. внутрифирменные стандарты . Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.
При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторскою мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого.
Стандарты играют важную роль в аудите и аудиторской деятельности, поскольку они:
- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;
- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
- помогают пользователям понимать процесс аудиторской проверки;
- создают общественный имидж профессии;
- устраняют контроль со стороны государства;
- помогают аудитору вести переговоры с клиентом;
- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса.
1. 2 Порядок утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности в России
В России, где в настоящее время происходит переход от жестко регулируемой континентальной системы бухгалтерского учета к англо-американской, разработка аудиторских правил (стандартов) ведется самостоятельно с учетом положений международных стандартов аудита.
Работа над современным вариантом системы общероссийских аудиторских стандартов началась в нашей стране в 1995 г. С самого начала эта система создавалась как национальный аналог системы Международных аудиторских стандартов, разрабатываемых МФБ.
В Российской Федерации согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 разработку федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности осуществляет федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности (ФОГРАД). Утверждает федеральные правила (стандарты) Правительство Российской Федерации. Поскольку федеральные правила находятся в процессе разработки и утверждения, действуют правила (стандарты) аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденные ранее Минфином России; их действие заканчивается по мере утверждения федеральных правил.
Федеральные правила (стандарты) базируются на международных стандартах аудита.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности -- это, как отмечается в законе об аудиторской деятельности в Российской Федерации, единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на: Крикунов А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2009г. № 2
- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (см. таблицу)
Таблица 1
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности
Наименование |
||
Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности |
||
Документирование аудита |
||
Планирование аудита |
||
Существенность в аудите |
||
Аудиторские доказательства |
||
Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности |
||
Внутренний контроль качества аудита |
||
Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом |
||
Аффилированные лица |
||
События после отчетной даты |
||
Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица |
||
Согласование условий проведения аудита |
||
Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита |
||
Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита |
||
Понимание деятельности аудируемого лица |
||
Аудиторская выборка |
||
Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях |
||
Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников |
||
Особенности первой проверки аудируемого лица |
||
Аналитические процедуры |
||
Особенности аудита оценочных значений |
||
Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника |
||
Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица |
||
Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами |
||
Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация |
||
Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности |
||
Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность |
||
Использование результатов работы другого аудитора |
||
Рассмотрение работы внутреннего аудита |
||
Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации |
||
Компиляция финансовой информации |
||
Использование аудитором результатов работы эксперта |
||
Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности |
||
Контроль качества услуг в аудиторских организациях. |
- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях,
а также правила (стандарты) аудиторских организаций (фирм) и индивидуальных аудиторов.
Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.
Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и правил профессионального аудиторского объединения, членами которых они являются.
Приказом Минфина РФ от 20 мая 2010 г. N 46н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности», зарегистрированным 7 июля 2010 г., полномочия Правительства РФ по порядку утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности (ФСАД) переданы Минфину России. В связи с этим утвержден ряд новых ФСАД.
Один из них определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения о бухгалтерской (финансовой) отчетности. В заключение аудитор выражает свое мнение о достоверности отчетности. Оно формируется на основе полученных аудиторских доказательств. Аудитор должен оценить, в частности, обоснованность принятой учетной политики, а также является ли информация, отраженная в бухотчетности, надежной, сопоставимой, понятной и уместной. Следует выяснить, дает ли отчетность достоверное представление об имевших место хозяйственных операциях и событиях.
Отдельный ФСАД посвящен аудиторскому заключению, содержащему модифицированное мнение о достоверности отчетности. Оно может быть выражено в следующих формах: с оговоркой, отрицательное, отказ от выражения мнения. Аудитор обязан модифицировать свое мнение, если он пришел к выводу, что бухотчетность в целом содержит существенные искажения. Второй случай - у него отсутствует возможность получить достаточные доказательства того, что такие искажения отсутствуют. Определено, что понимается под существенным искажением отчетности.
Третий ФСАД устанавливает требования к дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение. Цель - привлечь внимание пользователей отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, настолько важно, что является основополагающим для понимания отчетности ее пользователями. Другое обстоятельство -- не отраженное в отчетности, но которое может способствовать пониманию пользователями аудита, ответственности аудитора или содержания аудиторского заключения.
Различаются не только подходы к аудиту, но и содержание аудиторских стандартов. Сравнение международных стандартов аудита и российских необходимо для:
аудиторский стандарт
- понимания существенных аспектов порядка проведения аудита и формирования профессионального мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности;
- формулирования предложений по совершенствованию действующего российского законодательства по аудиту.
На основе действующих международных стандартов аудита разработан ряд отечественных аналогов.
В целом стандарты можно подразделить на несколько групп: Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе Об аудиторской деятельности. //Финансовая газета. 2008 г. - №40, с. 12.
1) российские правила (стандарты), имеющие аналоги среди международных стандартов аудита;
2) российские правила (стандарты), имеющие существенные отличия от международных стандартов аудита;
3) российские правила (стандарты), не имеющие аналогов в системе международных стандартов аудита;
4) международные стандарты, не имеющие аналогов в системе российских стандартов аудита.
Значительная часть российских стандартов аудита тождественна или в существенных аспектах близка к международным стандартам аудита. Имеющиеся расхождения обусловлены:
1) различиями в подходах к аудиту;
2) формальными различиями - стиль и оформление документов, подробности изложения; практические примеры и т.п.;
3) реформой международных стандартов аудита.
Тринадцать документов из числа международных стандартов аудита и положений о международной аудиторской практике в настоящее время не имеют российских аналогов. Это связано с тем, что российские регламентирующие документы еще находятся в стадии разработки, и подготовка всего пакета стандартов еще не завершена.
Кроме того, следует учитывать, что практика аудита, опираясь на накопленный в мире опыт, имеет в различных странах, в том числе в России, свои особенности, связанные со спецификой каждой страны, системой ее государственного самоуправления и многими другими факторами.
Развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета оказывает влияние на эволюцию стандартов аудита. Более того, продвижение в России международных стандартов аудита зависит от внедрения и применения в учетной практике международных стандартов финансовой отчетности. Это проявляется в содержании документов, разработанных с целью гармонизации бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами. 1 июля 2004 г. была одобрена Приказом МФ РФ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. В работе над Концепцией приняли участие Минэкономразвития, Федеральная служба по финансовым рынкам, Центральный банк, Федеральная служба по статистике, Миннауки, МНС РФ. Концепция была обсуждена с профессиональными общественными бухгалтерскими и аудиторскими объединениями, научными организациями, вузами, коммерческими организациями. В документе учтен мировой опыт и рекомендации ряда международных организаций. Концепция связывает дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности в стране с активизацией использования МСФО непосредственно хозяйствующими субъектами и в регулировании учета и отчетности.
Реализация Концепции осуществляется по специальным планам, охватывающим все выделенные направления развития бухгалтерского учета и отчетности. При этом изменения в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе переход на МСФО, предполагается проводить постепенно с учетом потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности, а также органов государственной власти.
Основными направлениями развития бухгалтерского учета и отчетности, согласно принятой Концепции, являются: Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2009
1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;
2) создание инфраструктуры применения МСФО;
3) изменение системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности;
4) усиление контроля качества бухгалтерской отчетности;
5) существенное повышение квалификации специалистов, занятых организацией и ведением бухгалтерского учета и отчетности, аудитом бухгалтерской отчетности, а также пользователей бухгалтерской отчетности.
Качество бухгалтерской информации зависит от того, насколько эффективно осуществляется контроль качества бухгалтерской отчетности. Концепция гласит: «Основой системы контроля должен быть институт аудита как форма независимой проверки бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов лицами, обладающими необходимой квалификацией и наделенными соответствующими полномочиями. В этом отношении институт аудита выступает одним из основных инструментов развития бухгалтерского учета и отчетности.
Предпосылками действенности аудита бухгалтерской отчетности являются:
а) качественные стандарты аудиторской деятельности, соответствующие Международным стандартам аудита;
б) четкие правила независимости аудиторских организаций и аудиторов;
в) непреложное следование аудиторских организаций и аудиторов Кодексу профессиональной этики;
г) единые квалификационные требования к аудиторам, независимо от того, в какой отрасли или сфере экономики они ведут деятельность;
д) высокий квалификационный уровень (в том числе в области МСФО) аудиторов, обеспечиваемый системой аттестации и повышения квалификации, включая квалификационный экзамен;
е) контроль качества работы аудиторских организаций и аудиторов со стороны, прежде всего, профессиональных общественных объединений;
ж) эффективная система государственно-общественного надзора за аудиторскими организациями и аудиторами».
С целью развития института аудита как основного элемента системы контроля качества бухгалтерской отчетности в План мероприятий по реализации Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ включены не только задачи по бухгалтерскому учету, но и по аудиту. К таким задачам относятся: Крикунов А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2009г. № 2
1. Подготовка изменений и дополнений к Федеральному закону «Об аудиторской деятельности», в том числе введение обязательного аудита консолидированной финансовой отчетности по МСФО.
2. Разработка проектов федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности на основе международных стандартов аудита и представление их в Правительство РФ.
3. Разработка предложений по совершенствованию правил независимости аудиторских организаций и аудиторов в соответствии с мировым опытом.
4. Разработка предложений по введению единых квалификационных требований к аудиторам, в том числе в области аудита финансовой отчетности, подготовленной по МСФО.
5. Повышение уровня контроля качества работы аудиторских организаций и аудиторов, в том числе обеспечение единых подходов к содержанию, формам и методам такого контроля.
В результате осуществления ряда мер по данным направлениям система бухгалтерского учета и отчетности будет отвечать реальным и современным потребностям рыночной экономики, а бухгалтерская и аудиторская профессия выйдут на качественно новый этап своего развития.
Заключение
Стандарты аудита регулируют профессиональную деятельность аудиторов и широко признаны во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.
Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантия результатов аудиторской проверки при соблюдении этих требований. Они устанавливают единые требования к процедуре аудирования, аудиторскому заключению и самому аудитору. С изменением экономической ситуации аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру в целях максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.
На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.
Любая аудиторская проверка, как правило, начинается с разработки общего плана и программы аудита. Начиная эту разработку, аудиторы должны основываться на предварительных знаниях об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. С помощью таких аналитических процедур аудиторы выявляют области, значимые для аудита.
В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производят оценку ее риска. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.
Литература
1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
2. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол № 56 от 31 мая 2007 года).
3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности шестой очереди, утвержденные Постановлением Правительства РФ № 557 от 22.07.08.
4. Галова Е.В. Федеральные стандарты аудита: Учеб. пособие. - М. Изд-во: АБИК, 2010
5. Грачева М.Е. Международные стандарты аудита (МСА): учеб. пособие. - М.: РИОР, 2009.
6. Панкова С.В., Панкова Н.И. Реформирование системы федеральных стандартов аудиторской деятельности и их сближение с МСА // Аудиторские ведомости. -2009.
7. Рогуленко Т.М. Аудит: учебник. - изд. с изм. - М.: Экономистъ, 2009.
8. Чикунова И.П. Международные стандарты аудита: структура и содержание // Бухгалтерский учет. - 2008.
9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.
10. Мазуренко А.А. Зарубежный бухгалтерский учет и аудит. - Учебное пособие/ Под. ред. Л.И. Ушвицкого. - М.: КНОРУС, 2009
11. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
12. Аудит, В.И. Подольский [и др.] М. Издательский центр «Академия», 2008 г.
13. Андреев В.К. Правовое регулирование аудита в России -М.:Инф-ра-М, 2006г
14. Алборов М.Д. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК., М, Изд.-во Дело и Сервис, 2007г.
15. Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита». - изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2007г.
16. Данилевский Ю.А., Аудит: учебное пособие. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2005г.
17. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. - М.: Инфра-М, 2009г.
18. Зеленин В.А. «Аудиторский риск и его оценка». // Бухгалтерский учет, 2007г. - № 2
19. Крикунов А., Профессиональный комментарий о федеральном законе Об аудиторской деятельности. //Финансовая газета. 2008 г. - №40, с. 12.
20. Крикунов А.В. Организация российского аудита: итоги и перспективы. // Аудиторские ведомости. 2009г. № 2
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие бухгалтерских стандартов в России. Законодательные акты, регламентирующие организацию учета. Международные стандарты финансовой отчетности. Сравнительный анализ российских и международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
курсовая работа , добавлен 16.12.2014
Понятие бухгалтерских стандартов и их значение. Характеристика основных международных стандартов, характеризующих принципы учета и состав финансовой отчетности. Положения по бухучету. Сопряжение национальных и международных стандартов учета и отчетности.
курсовая работа , добавлен 04.03.2010
Сущность международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), принципы и история их развития. Перечень действующих международных стандартов. Роль и значение МСФО в гармонизации системы бухгалтерского учета. Реформирование бухгалтерского учета в РФ.
реферат , добавлен 28.01.2010
Понятие и классификация стандартов аудиторской деятельности, особенности международных стандартов аудита. Основные определения и этапы развития аудита в России, федеральные стандарты. Республиканские правила аудиторской деятельности на примере Беларуси.
курсовая работа , добавлен 31.07.2011
Международная гармонизация стандартов финансового учета и отчетности. Положения каждого стандарта, порядок и техника применения, взаимосвязь отдельных стандартов и наиболее сложные аспекты практики применения. Правовое регулирование бухгалтерского учета.
методичка , добавлен 05.05.2009
Национальные и международные стандарты аудита и сопутствующих услуг. Современное состояние разработки российских стандартов аудита в соответствии с международными стандартами аудита. Классификация стандартов. Правила (стандарты) аудиторской деятельности.
реферат , добавлен 26.02.2009
Назначение и классификация международных стандартов аудиторской деятельности. Основные принципы международного аудита финансовой отчетности. Связь международных стандартов аудиторской деятельности с международными и с российскими стандартами аудита.
контрольная работа , добавлен 17.01.2010
Теоретические аспекты стандартизации аудиторской деятельности. Сущность, понятие и виды аудиторских стандартов. Практическое применение в РФ, роль в регулировании аудиторской деятельности. Использование международных стандартов в российской практике.
курсовая работа , добавлен 19.04.2016
Значение международных аудиторских стандартов в регулировании аудиторской деятельности и их группы: международные, национальные, внутренние, внутрифирменные, федеральные и профессиональные. Регламентация аудиторских процедур проверки отчетности.
курсовая работа , добавлен 23.06.2009
Понятие международных и национальных стандартов аудита и сопутствующих услуг. Федеральные стандарты и внутренние стандарты аудиторских фирм. Структура федеральных правил (стандартов), их аналогичность международным стандартам аудита и сопутствующих услуг.